Οι αλλαγές που έγιναν στον ΚΦΕ, μετά την ψήφιση του Ν 4110/2013, θα έχουν εφαρμογή επί των εισοδημάτων και δαπανών που πραγματοποιούνται από 1/1/2013.
Το κύριο χαρακτηριστικό αυτών των φορολογικών διατάξεων είναι ότι ο φόρος θα υπολογίζεται με ιδιαίτερη φορολογική κλίμακα, ανά πηγή εισοδήματος. Σημειώνουμε ότι αυτό αποτελεί μια καινοτομία, δεδομένου ότι μέχρι τώρα αθροίζονταν τα καθαρά εισοδήματα από κάθε πηγή και φορολογούνταν με βάση μία ενιαία προοδευτική κλίμακα, με τις γενικές διατάξεις, εφόσον φυσικά δεν ανήκαν σε αυτοτελώς φορολογούμενα εισοδήματα.
Έτσι, με το νέο καθεστώς, έχουμε:
(α) Κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων,
(β) Κλίμακα μη μισθωτών, για ατομικές επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες,
(γ) Ιδιαίτερος φορολογικός συντελεστής για ατομικές γεωργικές επιχειρήσεις (ωστόσο, για τα εισοδήματα του 2013 θα εφαρμοσθεί η κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων),
(δ) Κλίμακα εισοδημάτων από ακίνητα και κινητές αξίες.
Επισημαίνεται ότι στην (α) κλίμακα μισθωτών – συνταξιούχων, θα υπάγονται κάτω από προϋποθέσεις και όσοι αποκτούν εισόδημα από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα. Οι προϋποθέσεις αυτές είναι, αφενός μεν, ο υπόχρεος και παρέχων τις υπηρεσίες, να έχει υπογράψει σύμβαση με τους αντισυμβαλλόμενους (φυσικά ή νομικά πρόσωπα) και λήπτες των υπηρεσιών του, αφετέρου δε, οι αντισυμβαλλόμενοι αυτοί να μην είναι περισσότεροι από τρεις. Στην περίπτωση που είναι περισσότεροι από τρεις, τότε για να ισχύσει η υπαγωγή του στην κλίμακα των μισθωτών – συνταξιούχων, θα πρέπει το 75% των ετήσιων ακαθαρίστων εσόδων ή αμοιβών του, να προέρχεται από έναν και μόνο αντισυμβαλλόμενο (φυσικό ή νομικό πρόσωπο).
Για παράδειγμα, λογιστής ελεύθερος επαγγελματίας, παρέχει τις υπηρεσίες του σε τρεις επιχειρήσεις (μία ατομική και δύο εταιρείες). Έχουν υπογραφεί συμβάσεις ανεξάρτητων υπηρεσιών και, κατά την άποψή μας, θα πρέπει να έχουν κατατεθεί στην ΔΟΥ, σύμφωνα με την διαδικασία της κατάστασης συμφωνητικών της παρ. 16, άρθρου 8, του Ν 1882/1990. Από την μία εταιρεία οι ετήσιες ακαθάριστες αμοιβές του είναι 17.000 ευρώ, ενώ από τις άλλες δύο συνολικά 3.000 ευρώ. Συνεπώς και μόνο εκ του γεγονότος ότι παρέχει υπηρεσίες σε τρεις αντισυμβαλλόμενους, το εισόδημά του θα φορολογηθεί βάσει της κλίμακας μισθωτών – συνταξιούχων. Επισημαίνεται ότι δεν επηρεάζεται η διαδικασία της παρακράτησης φόρου κατά την διάρκεια της χρήσης, η οποία θα γίνεται βάσει των διατάξεων που ισχύουν για τους ελεύθερους επαγγελματίες (20%, άρθρο 58 του ΚΦΕ, για ποσό αμοιβής μεγαλύτερο των 300 ευρώ). Επί του θέματος αυτού είναι σαφής η διευκρίνιση που δόθηκε από την Διοίκηση (Πολ. 1010/2013), ότι οι προϋποθέσεις για την υπαγωγή στην (α) κλίμακα, δεν αλλάζουν την πηγή προέλευσης του εισοδήματος, αλλά απλώς κρίνουν την κλίμακα (μισθωτών ή μη μισθωτών) σύμφωνα με την οποία θα φορολογηθεί το εκάστοτε εισόδημα κατά την εκκαθάριση των φορολογικών δηλώσεων. Αν επομένως, ο ως άνω λογιστής εισέπραξε αμοιβές και από διαφόρους πελάτες του, πέραν των τριών, έστω 2.500 ευρώ, τότε εξακολουθεί να υπάγεται στην κλίμακα (α), αφού 17.000/22.500 = 0,7555 ή 75,55%, ήτοι το 75% των ακαθαρίστων εσόδων του προέρχεται από ένα πρόσωπο, λήπτη των υπηρεσιών του. Αν όμως, τα ακαθάριστα έσοδά του ανέλθουν σε 23.000 ευρώ, τότε «χάνει» το πλεονέκτημα να υπαχθεί το εισόδημά του στην κλίμακα των μισθωτών – συνταξιούχων, αφού οι αμοιβές από τον κύριο πελάτη του δεν φθάνουν το 75% του συνόλου των αμοιβών του (17.000/23.000 = 0,7391 ή 73,91%). Πρέπει να σημειώσουμε, επίσης ότι οι ασφαλιστικές εισφορές, σύμφωνα με υποπερίπτωση που προστέθηκε στην περίπτωση (α) , της παραγράφου 1, του άρθρου 31 του ΚΦΕ, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα, ως γενικό έξοδο διαχείρισης, προκειμένου να εξευρεθεί το λογιστικό αποτέλεσμα.
Ας υποθέσουμε λοιπόν, ότι ο ως άνω ελεύθερος επαγγελματίας έχει ακαθάριστες αμοιβές, κατά το 2013, 20.000 ευρώ από τους τρεις πελάτες του, ενώ ταυτόχρονα αποκτά και καθαρό εισόδημα από εκμίσθωση κατοικίας 8.000 ευρώ (ακαθάριστο εισόδημα 8.250 ευρώ). Οι ασφαλιστικές εισφορές στον ΟΑΕΕ, ανέρχονται σε 4.000 ευρώ. Δεν υπάρχουν άλλες δαπάνες, ενώ καλύπτει με το πραγματικό του εισόδημα, τις όποιες αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες (τεκμήρια). Έχει παρακρατηθεί φόρος 20%, έστω 3.400 ευρώ.
Εκκαθάριση της φορολογικής δήλωσης για το οικονομικό έτος 2014 (εισοδήματα 2013)
(α) Το καθαρό εισόδημα από παροχή υπηρεσιών ελευθερίου επαγγέλματος
(20.000 – 4.000 = 16.000 ευρώ), σύμφωνα με τα παραπάνω, θα φορολογηθεί με
βάση την κλίμακα:
ΚΛΙΜΑΚΑ ΜΙΣΘΩΤΩΝ - ΣΥΝΤΑΞΙΟΥΧΩΝ
| Κλιμάκιο εισοδήματος | Φορολογικός συντελεστής % | Φόρος κλιμακίου | Σύνολο Εισοδήματος | Σύνολο Φόρου |
| 25.000 | 22 | 5.500 | 25.000 | 5.500 |
| 17.000 | 32 | 5.440 | 42.000 | 10.940 |
| Υπερβάλλον | 42 |
16.000,00 χ 22% = 3.520,00 – 2.100,00 = 1.420,00 ευρώ (1)
(β) Το καθαρό εισόδημα (8.000,00) από την εκμίσθωση του ακινήτου θα φορολογηθεί με
την κλίμακα:
ΚΛΙΜΑΚΑ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΑ ΚΑΙ ΚΙΝΗΤΕΣ ΑΞΙΕΣ
| Κλιμάκιο εισοδήματος | Φορολογικός συντελεστής % | Φόρος κλιμακίου | Σύνολο Εισοδήματος | Σύνολο Φόρου |
| 12.000 | 10 | 1.200 | 12.000 | 1.200 |
| Υπερβάλλον | 33 |
8.000,00 χ 10% = 800,00 ευρώ (2)
Επιπλέον, θα υπολογισθεί και συμπληρωματικός φόρος 1,5% επί του ακαθάριστου ποσού των ενοικίων, ήτοι 123,75 ευρώ (8.250,00 χ 1,5%).
Σύνολο κύριου και συμπληρωματικού φόρου:
1.420,00 + 800,00 + 123,75 = 2.343,75 ευρώ.
Το σύνολο του καθαρού του εισοδήματος (16.000,00 + 8.000,00 = 24.000,00 ευρώ) θα επιβαρυνθεί με την Ειδική Εισφορά Αλληλεγγύης (ΕΕΑ, άρθρο 29 του Ν.3986/2011) με συντελεστή 2%, ήτοι: 24.000,00 χ 2% = 480,00 ευρώ.
Ο λογιστής του παραδείγματός μας, επειδή καλύπτει τις προϋποθέσεις υπαγωγής του στην κλίμακα των μισθωτών – συνταξιούχων, δεν θα υποστεί την αύξηση στο τέλος επιτηδεύματος του άρθρου 31 του Ν. 3986/2011 και θα ισχύσει για αυτόν το καθεστώς του οικονομικού έτους 2012 και 2013, δηλαδή 500,00 ευρώ (βλέπε, παρ. 4, άρθρου 10 του Ν. 4110/2013).
Άρα, η τελική φορολογική επιβάρυνσή του που θα αποτυπώνεται στο εκκαθαριστικό του, θα είναι: 2.343,75 + 480,00 + 500,00 = 3.323,75 ευρώ.
Θα ακολουθήσει ο υπολογισμός της προκαταβολής φόρου για την επόμενη χρήση, η οποία ωστόσο, στην περίπτωσή μας θα είναι μηδενική, αφού αφαιρείται το ποσό του παρακρατημένου φόρου στην πηγή: 3.323,75 χ 55% = 1.828,06 – 3.400,00 = αρνητικό ποσό, άρα χωρίς προκαταβολή.
Συνεπώς, θα υπάρξει επιστροφή φόρου: 3.400,00 – 2.343,75 = 1.056,25 ευρώ, η οποία μειώνεται από την εισφορά αλληλεγγύης και το τέλος επιτηδεύματος:
1.056,25 – (480,00 + 500,00) = 76,25 ευρώ.
Νίκος Σγουρινάκης http://epixeirisi.gr/
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου